多發(fā)1元，卻要多繳上千元個(gè)稅

　　臨近春節(jié)，一筆年終獎(jiǎng)?wù)�在靠近。但有消息稱，發(fā)年終獎(jiǎng)一定要把握好臨界點(diǎn)，要不然多發(fā)1元，可能多繳幾千元個(gè)稅。

　　先看一組數(shù)據(jù)。小王今年拿到年終獎(jiǎng)3.6萬(wàn)元，小李比他多拿1元。依據(jù)新個(gè)稅法，在選擇將年終獎(jiǎng)不并入綜合所得情況下，小王需繳個(gè)稅1080元，而小李要繳個(gè)稅3390.1元。小李只多了1元年終獎(jiǎng)，卻比小王多繳2310.1元個(gè)稅。

　　在年終獎(jiǎng)計(jì)稅中，為何出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象?經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)記者專訪了北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅。

　　“要理解這種現(xiàn)象，首先要了解個(gè)稅所采用的超額累進(jìn)稅率�！崩钚窦t告訴記者，所謂超額累進(jìn)稅率是指分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率，它是各國(guó)普遍采用的一種稅率。我國(guó)個(gè)稅綜合所得適用3%、10%、20%、25%、30%、35%以及45%這7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　假設(shè)一個(gè)人年薪18萬(wàn)元，扣除基本減除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金以及專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后，應(yīng)納稅所得額是8萬(wàn)元，根據(jù)7級(jí)超額累進(jìn)稅率，在這8萬(wàn)元中，3.6萬(wàn)元適用稅率3%;4.4萬(wàn)元適用稅率10%。

　　“超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對(duì)象級(jí)次分界點(diǎn)上下，只就超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)算，一般不會(huì)發(fā)生稅負(fù)大幅波動(dòng)的情況。”李旭紅說(shuō)。

　　“這里要補(bǔ)充一個(gè)知識(shí)，以便于后續(xù)理解�！崩钚窦t說(shuō)，在累進(jìn)稅率中，還有一種叫作全額累進(jìn)稅率，就是當(dāng)計(jì)稅基數(shù)增加時(shí)，計(jì)稅基數(shù)的全部都按照相適應(yīng)的最高邊際稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。比如，還是8萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，倘若按照全額累進(jìn)稅率，就不用將8萬(wàn)元拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元分別計(jì)算，而是直接適用8萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的稅率。全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但會(huì)出現(xiàn)稅率換檔下稅負(fù)的大幅波動(dòng)。

　　了解了超額和全額累進(jìn)稅率，還需要明白“速算扣除數(shù)”。李旭紅解釋說(shuō)，因?yàn)椴捎贸�額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，需要將課稅對(duì)象根據(jù)分級(jí)拆分，然后分別按各自適用的稅率計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果累加。還是以上例中的8萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額為例，其被拆分成3.6萬(wàn)元和4.4萬(wàn)元兩段，這兩段分別需要繳稅1080元和4400元，合計(jì)共繳稅5480元。這只是兩段，如果數(shù)額更大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多。

　　“為了解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中引入了預(yù)先計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)�！崩钚窦t說(shuō)，根據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3.6萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)是0;超過(guò)3.6萬(wàn)元至14.4萬(wàn)元的部分，對(duì)應(yīng)的速算扣除是2520元。在計(jì)算8萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額個(gè)稅時(shí)，就可以用8萬(wàn)元乘以10%再減去2520，得出的結(jié)果還是5480元。顯然，這樣計(jì)算更加便捷高效。

　　但是，問題來(lái)了，既然超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅負(fù)較合理，不太會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)大幅波動(dòng)，那為何年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)還會(huì)出現(xiàn)多發(fā)1元錢多繳2000多元個(gè)稅的情況?

　　李旭紅說(shuō)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2018年12月份發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(簡(jiǎn)稱《通知》)，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　“當(dāng)用全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)時(shí)，這里的速算扣除數(shù)只是一個(gè)月的速算扣除數(shù)�！崩钚窦t說(shuō)，也可以這么理解：如果把全年一次性獎(jiǎng)金分成12個(gè)月，通過(guò)以上算法，只有1個(gè)月是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算，11個(gè)月是按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的。因?yàn)槿�額累進(jìn)稅率的自身特點(diǎn)，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在單獨(dú)計(jì)稅時(shí)因換檔帶來(lái)稅負(fù)波動(dòng)更明顯。

　　“年終獎(jiǎng)的這種計(jì)稅方法其實(shí)是延續(xù)之前的優(yōu)惠政策，通過(guò)分拆收入降低稅率，有助于減少納稅人年終獎(jiǎng)稅負(fù)。但是，確實(shí)也存在‘臨界點(diǎn)’現(xiàn)象。”李旭紅說(shuō)，根據(jù)《通知》規(guī)定，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。到那時(shí)，年終獎(jiǎng)“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象也會(huì)隨之減少。

　　李旭紅建議，大家應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，扣繳單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)也請(qǐng)注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。