當(dāng)前正在啟動的最近20多年來規(guī)模最大的稅制改革，特別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融及消費(fèi)服務(wù)業(yè)的營改增，不僅是減輕企業(yè)稅負(fù)的短期經(jīng)濟(jì)刺激之舉，更是新一屆政府雄心勃勃的中長期經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整計(jì)劃的關(guān)鍵成分。如果實(shí)施得法，管理到位，這項(xiàng)改革將徹底終結(jié)服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）與非服務(wù)業(yè)（增值稅）雙軌征稅的局面，從而為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)再平衡做出貢獻(xiàn)。

　　雙軌征稅對服務(wù)業(yè)企業(yè)形成了明顯的稅負(fù)歧視：營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他繳納增值稅的行業(yè)卻可以，由此服務(wù)業(yè)在稅制結(jié)構(gòu)上被置于明顯的不利地位。與增值稅不同，營業(yè)稅屬于純粹的銷項(xiàng)征稅，價值鏈中的所有投入物（進(jìn)項(xiàng)），無論人工與非人工、動產(chǎn)與不動產(chǎn)、外購還是自產(chǎn)，其成本中包含的稅收，都不能從營業(yè)收入中抵扣。這與稅收的橫向公平原則相沖突。橫向公平要求納稅義務(wù)平等地對待納稅能力相同的人。雙軌征稅難以解釋：同樣屬于投入物，為何服務(wù)業(yè)不能抵稅，其他行業(yè)卻可以？

　　隨著分工和協(xié)作的深入發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)的價值創(chuàng)造鏈條越來越長，每個企業(yè)都位居價值鏈中的某個或某幾個環(huán)節(jié)。在營業(yè)稅稅制下，購自上游企業(yè)投入物中包含的營業(yè)稅，會隨著鏈條的推移形成稅負(fù)累積式重復(fù)課稅，越是下游企業(yè)，重復(fù)課稅越嚴(yán)重。從中長期看，如果不加以改革，將妨礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的公平競爭。鑒于服務(wù)業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)總量中的比重很高——2015年首次超過一半，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的特殊重要性，將服務(wù)業(yè)納入增值稅體系作為推進(jìn)稅制再平衡計(jì)劃的核心內(nèi)容，對幫助推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的再平衡至關(guān)重要。

　　目前的服務(wù)業(yè)發(fā)展勢頭良好，增長速度依然快于其他行業(yè)，但徹底改革稅收制度，為其注入新動力，仍然深具意義。對于任何行業(yè)尤其是快速發(fā)展的服務(wù)業(yè)而言，所適用的稅收制度事關(guān)重大。新動力的注入不僅體現(xiàn)在適用相同稅制上，也反映在相對較低的稅率等級上：其中金融與生活服務(wù)業(yè)適應(yīng)6%的增值稅率，低于多數(shù)行業(yè)。另外，服務(wù)業(yè)和零售企業(yè)在營改增中享受了實(shí)實(shí)在在的減稅，小規(guī)模企業(yè)尤其如此。事實(shí)上，這次營改增的最大受益者很可能是年銷售額在50萬元以下的小企業(yè)，其稅率從原來的5%降至3%。由于許多內(nèi)部交易也被允許抵扣，大企業(yè)的稅負(fù)也能有所減輕。并非所有行業(yè)都如此，比如建筑業(yè)因相當(dāng)一部分進(jìn)項(xiàng)不能納入抵扣，稅負(fù)反而有所加重。

　　除了避免重復(fù)課稅和“進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣”外，增值稅的另一個明顯優(yōu)勢就是其內(nèi)含的防范逃稅的巧妙機(jī)制：上游企業(yè)的逃稅將減少下游企業(yè)可抵扣的稅額，從而加重稅負(fù)。所以，每個企業(yè)都有動力獲得合法合理的進(jìn)項(xiàng)稅，以免上游企業(yè)的逃稅增加本企業(yè)的稅負(fù)。這種環(huán)環(huán)相扣的獨(dú)特機(jī)制產(chǎn)生了一種寶貴的自我防范和相互監(jiān)督的功能，使得逃稅雖然不可能杜絕，但也會變得相當(dāng)困難。在營業(yè)稅和其他稅制下，納稅義務(wù)人沒有動力如此行事，因?yàn)閯e人的逃稅行為不會加重自己的稅負(fù)。從宏觀上看，由此帶來的各種收益相當(dāng)廣泛，包括減少稅收流失和促進(jìn)公平競爭。任何一個行業(yè)和企業(yè)的健康發(fā)展，都必須置于嚴(yán)格遵從稅法的前提下去看待。

　　轉(zhuǎn)向增值稅還可以為服務(wù)業(yè)帶來可觀的間接收益。營業(yè)稅的征收管理相對簡單，增值稅的復(fù)雜和困難程度高得多。另外，過渡期間，稅制轉(zhuǎn)型的代價和征管成本也相當(dāng)可觀。表面上看，這些都是負(fù)面因素。但換個角度看就不同了：對增值稅的嚴(yán)格遵從，對納稅義務(wù)人的會計(jì)、財(cái)務(wù)和法律事務(wù)以及數(shù)據(jù)庫建設(shè)等方面提出了更高和嚴(yán)格的要求，要求企業(yè)進(jìn)行全方位的規(guī)范管理，包括對眾多與進(jìn)項(xiàng)和供應(yīng)商相關(guān)的信息的采集、分析和利用。在這些方面的馬虎大意的代價之一，就是減少原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而增加稅負(fù)。這種與切身利益關(guān)聯(lián)的機(jī)制，有助于促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理。這個通常未被言明的優(yōu)勢，若假以時日，將更加明顯地呈現(xiàn)出來。

　　（作者為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長、教授）