在執(zhí)行稅款入庫(kù)的過(guò)程中，有企業(yè)提出：其在全國(guó)其他地區(qū)有20多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，有1個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷，有2個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷。那么，已注銷的分支機(jī)構(gòu)該如何補(bǔ)繳分?jǐn)偟亩惪?

　　前不久，北京市國(guó)稅局某稽查局在對(duì)A企業(yè)(總機(jī)構(gòu))開(kāi)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在如下問(wèn)題：一是列支通訊費(fèi)，扣除憑證不合規(guī);二是列支員工商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)超標(biāo)。因此，該稽查局對(duì)A企業(yè)作出調(diào)增2013年及2014年應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的處理決定。

　　由于A企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，按相關(guān)文件規(guī)定，A企業(yè)針對(duì)2013年度及2014年度補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)在本機(jī)構(gòu)所屬地繳納50%稅款，剩余部分在各分支機(jī)構(gòu)之所屬地分?jǐn)偫U納。然而，在執(zhí)行稅款入庫(kù)的過(guò)程中，企業(yè)提出：其在全國(guó)其他地區(qū)有20多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，有1個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷，有2個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷。那么，已注銷的分支機(jī)構(gòu)該如何補(bǔ)繳分?jǐn)偟亩惪?

　　【建議】

　　上述案例中關(guān)于查補(bǔ)稅款的分?jǐn)�，適用的文件是《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))，該文件第二十七條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤�，分�(jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu))繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù);50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

　　根據(jù)上述文件，A企業(yè)針對(duì)2013年度及2014年度補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)在本機(jī)構(gòu)所屬地繳納50%稅款，剩余部分在A企業(yè)全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)所屬地分?jǐn)偫U納。

　　但是，現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變，本案中，對(duì)以前存在但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟降难a(bǔ)繳稅款應(yīng)如何入庫(kù)，規(guī)定不明確。在本案處理中，為保證國(guó)家稅款不流失，經(jīng)稅企協(xié)商，決定將本應(yīng)由已注銷分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的稅款，統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所屬地繳納入庫(kù)。

　　筆者認(rèn)為，上述處理只是權(quán)宜之計(jì)，雖然合理但是缺乏文件支撐。這樣的案例并非個(gè)案，近幾年來(lái)，稅務(wù)總局稽查局每年均安排開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅務(wù)檢查，而且大部分是針對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)，而大型企業(yè)集團(tuán)又是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，因此這類案例逐步增多。筆者建議完善匯總納稅企業(yè)查補(bǔ)稅款繳納的規(guī)定，使稅企雙方在操作上于法有據(jù)。